«У меня патент не подойдёт — я же продаю через маркетплейс, а интернет-торговля под патент не попадает»
Эту фразу мы слышим на консультациях регулярно, и в большинстве случаев она наполовину неверна. Запрет на патент для интернет-продаж в Налоговом кодексе действительно есть — но он касается розничной торговли. А если вы не перепродаёте чужой товар, а производите его сами, вы в принципе не в этой категории. Разбираем ситуацию подробно: какая норма разделяет торговлю и производство, какие патенты доступны производителям, как продавать через маркетплейсы без патента на розницу и где начинается риск.
Норма, из-за которой селлеры отказываются от патента
Ограничение прописано в пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ. Розничной торговлей для целей патентной системы налогообложения (ПСН) не признаётся реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети — в том числе почтовые отправления, телемагазины, телефонная связь и компьютерные сети. Именно сюда налоговая и относит интернет-магазины и продажи через маркетплейсы: раз патент на розничную торговлю не покрывает такой канал продаж, вывод «маркетплейс — не про патент» кажется логичным.
Проблема в том, что этот вывод верен только для тех, кто перепродаёт чужой товар.
В том же подпункте 1 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ, следующей строкой после запрета на дистанционную торговлю, законодатель добавил ещё одно исключение из понятия «розничная торговля»: ей не признаётся реализация продукции собственного производства (изготовления).
Это ключевой момент. Если вы не покупаете готовый товар для перепродажи, а изготавливаете его сами — печёте, шьёте, варите, льёте, перерабатываете сырьё в новый продукт, — ваша деятельность по определению НК РФ вообще не входит в понятие «розничная торговля». А значит, запрет на дистанционные продажи, о котором говорится в первой части того же подпункта, к вам просто не применяется: он писан про торговлю, а вы занимаетесь производством. Разграничение проходит не по каналу продаж (маркетплейс или офлайн), а по происхождению товара — куплен он для перепродажи или изготовлен предпринимателем.
Это ключевой момент. Если вы не покупаете готовый товар для перепродажи, а изготавливаете его сами — печёте, шьёте, варите, льёте, перерабатываете сырьё в новый продукт, — ваша деятельность по определению НК РФ вообще не входит в понятие «розничная торговля». А значит, запрет на дистанционные продажи, о котором говорится в первой части того же подпункта, к вам просто не применяется: он писан про торговлю, а вы занимаетесь производством. Разграничение проходит не по каналу продаж (маркетплейс или офлайн), а по происхождению товара — куплен он для перепродажи или изготовлен предпринимателем.
Какой патент оформлять производителю
Для производственной деятельности в п. 2 ст. 346.43 НК РФ предусмотрены отдельные виды деятельности, в числе которых:
- переработка сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства в продукты питания, включая корма для животных (пп. 21);
- производство ковров и ковровых изделий (пп. 22);
- производство кожи и изделий из кожи (пп. 50);
- переработка и консервирование фруктов и овощей (пп. 52);
- производство молочной продукции (пп. 53);
- производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий (пп. 55);
- помол зерна, производство муки и крупы (пп. 66).
Региональные власти вправе дополнять этот перечень своими видами деятельности (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ), поэтому конкретный список для конкретного производства нужно смотреть в законе своего субъекта РФ — федеральный перечень задаёт только рамку.
Отдельно стоит отличать эти виды патента от патента по пп. 21 в его «сервисной» части и подобных ему — услуг по переработке давальческого сырья. Если вы перерабатываете чужое сырьё и возвращаете готовый продукт заказчику за плату (это доход от услуги, а не от продажи товара), это отдельная история с иной логикой применения патента: судебная практика по таким случаям знает примеры, когда предприниматель, дополнительно продававший переработанный товар от своего имени, лишался права на «сервисный» патент — его деятельность переквалифицировали в торговлю. Патенты из списка выше устроены иначе: они прямо покрывают изготовление и последующую реализацию собственной продукции.
Отдельно стоит отличать эти виды патента от патента по пп. 21 в его «сервисной» части и подобных ему — услуг по переработке давальческого сырья. Если вы перерабатываете чужое сырьё и возвращаете готовый продукт заказчику за плату (это доход от услуги, а не от продажи товара), это отдельная история с иной логикой применения патента: судебная практика по таким случаям знает примеры, когда предприниматель, дополнительно продававший переработанный товар от своего имени, лишался права на «сервисный» патент — его деятельность переквалифицировали в торговлю. Патенты из списка выше устроены иначе: они прямо покрывают изготовление и последующую реализацию собственной продукции.
Что говорят ФНС и Минфин про продажи через маркетплейсы
Ключевой вопрос для селлера-производителя — можно ли продавать собственную продукцию оптом и через электронные площадки, оставаясь на производственном патенте, без дополнительного патента на розницу.
Ответ — да, и он подтверждён разъяснениями: письмо ФНС России от 13.08.2024 № СД-4-3/9211@ и письмо Минфина России от 02.08.2024 № 03-11-09/72573 говорят о том, что предприниматель на патенте по производственному виду деятельности вправе реализовывать изготовленную продукцию любым способом — оптом, по договорам поставки, через маркетплейсы, — не приобретая отдельный патент на розничную торговлю. Логика та же, что и в норме НК РФ: раз это не розничная торговля, ограничения розничного патента (включая запрет на дистанционные продажи) к производителю просто не относятся.
Ответ — да, и он подтверждён разъяснениями: письмо ФНС России от 13.08.2024 № СД-4-3/9211@ и письмо Минфина России от 02.08.2024 № 03-11-09/72573 говорят о том, что предприниматель на патенте по производственному виду деятельности вправе реализовывать изготовленную продукцию любым способом — оптом, по договорам поставки, через маркетплейсы, — не приобретая отдельный патент на розничную торговлю. Логика та же, что и в норме НК РФ: раз это не розничная торговля, ограничения розничного патента (включая запрет на дистанционные продажи) к производителю просто не относятся.
Рекомендация: прежде чем закладывать эту позицию в решение по конкретному клиенту, стоит свериться с полным текстом писем в системе КонсультантПлюс, Гарант или на сайте nalog.gov.ru в разделе «Письма ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами» — это разъяснения ведомств, а не норма закона, и для защиты позиции при проверке нужна точная формулировка, а не пересказ.
Где начинается риск: глубина переработки
Всё сказанное выше работает только тогда, когда деятельность — это действительно производство: сырьё в результате технологического процесса превращается в новый продукт с другими потребительскими свойствами. Фасовка, переупаковка, сортировка, заморозка или другая минимальная доработка готового покупного товара производством не считаются — это по-прежнему перепродажа. А для перепродажи через интернет и маркетплейсы патента не предусмотрено вообще: не производственного (потому что нет производства) и не розничного (потому что розничный патент не покрывает дистанционные продажи по тому самому пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
Есть судебная практика по похожим ситуациям: предприниматель закупал сырьё, проводил с ним операции и продавал результат — но суд не увидел в этом процессе реальной глубокой переработки и переквалифицировал деятельность в торговлю. Итог для бизнеса — доначисления по общей системе или УСН, пени и штраф за неправомерное применение патента.
Практический ориентир для селлера: если в результате обработки товар меняет код классификации (условно — не «печенье, расфасованное в пакеты», а «печенье, изготовленное из муки, сахара и масла по собственной рецептуре»), это довод в пользу производства. Если меняется только упаковка или внешний вид при сохранении того же товара — это трудно защитить как производство.
Есть судебная практика по похожим ситуациям: предприниматель закупал сырьё, проводил с ним операции и продавал результат — но суд не увидел в этом процессе реальной глубокой переработки и переквалифицировал деятельность в торговлю. Итог для бизнеса — доначисления по общей системе или УСН, пени и штраф за неправомерное применение патента.
Практический ориентир для селлера: если в результате обработки товар меняет код классификации (условно — не «печенье, расфасованное в пакеты», а «печенье, изготовленное из муки, сахара и масла по собственной рецептуре»), это довод в пользу производства. Если меняется только упаковка или внешний вид при сохранении того же товара — это трудно защитить как производство.
Типичная ошибка: смешение производства и перепродажи
Частый случай на практике — селлер производит часть ассортимента сам, а часть — закупает у поставщиков и просто перепродаёт под своим брендом или без него. Патент оформлен только на производственный вид деятельности. По позициям собственного изготовления патент действует и покрывает продажи через любой канал. А вот по перепродаваемым позициям патент не действует вообще — для них нужен отдельный налоговый режим, обычно УСН.
Если это разделение не выстроено в учёте, при проверке налоговая может пересчитать по общей системе или УСН весь оборот, который не удастся подтвердить как продукцию собственного производства, — а не только спорную часть ассортимента. Разделять учёт по происхождению товара нужно заранее, а не постфактум при получении требования.
Если это разделение не выстроено в учёте, при проверке налоговая может пересчитать по общей системе или УСН весь оборот, который не удастся подтвердить как продукцию собственного производства, — а не только спорную часть ассортимента. Разделять учёт по происхождению товара нужно заранее, а не постфактум при получении требования.
Лимиты по патенту, которые нужно держать в голове
Отдельно от вопроса «розница или производство» стоит вопрос лимитов. С 2026 года Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ ввёл поэтапное снижение предельного размера доходов для применения ПСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ): 20 млн рублей в 2026 году, 15 млн рублей в 2027 году, 10 млн рублей начиная с 2028 года — против 60 млн рублей, действовавших ранее. Правило применяется в том числе к доходам за предшествующий период: если доход предпринимателя за 2025 год уже превысил новый порог, право на патент с 1 января 2026 года не возникает.
Важный нюанс для тех, кто совмещает патент на производство с УСН на перепродаваемые позиции (см. предыдущий раздел): при совмещении режимов доходы по ПСН и УСН для целей лимита суммируются. Это значит, что рост оборота по перепродаваемой части ассортимента может «съесть» лимит и по производственному патенту тоже — контролировать нужно совокупный доход, а не только выручку по патентному виду деятельности.
Розничную торговлю и грузоперевозки на патенте при этом не отменили — предложения об этом обсуждались на этапе законопроекта, но в итоговый закон не вошли. Тем не менее лимит доходов снизился для ПСН в целом, независимо от вида деятельности, поэтому его стоит пересчитать для каждого клиента отдельно с учётом новых порогов.
Важный нюанс для тех, кто совмещает патент на производство с УСН на перепродаваемые позиции (см. предыдущий раздел): при совмещении режимов доходы по ПСН и УСН для целей лимита суммируются. Это значит, что рост оборота по перепродаваемой части ассортимента может «съесть» лимит и по производственному патенту тоже — контролировать нужно совокупный доход, а не только выручку по патентному виду деятельности.
Розничную торговлю и грузоперевозки на патенте при этом не отменили — предложения об этом обсуждались на этапе законопроекта, но в итоговый закон не вошли. Тем не менее лимит доходов снизился для ПСН в целом, независимо от вида деятельности, поэтому его стоит пересчитать для каждого клиента отдельно с учётом новых порогов.
Что сделать прямо сейчас
- Проверить характер деятельности. Определить, меняются ли в процессе обработки потребительские свойства и классификация товара — это производство, — или операция сводится к фасовке, сортировке, минимальной доработке готового товара — это перепродажа.
- Свериться с региональным перечнем. Патент действует только на территории региона, где он получен, и по видам деятельности, включённым в региональный закон — федеральный перечень п. 2 ст. 346.43 НК РФ задаёт только рамку.
- Разделить учёт по происхождению товара. Продукция собственного изготовления — на патенте, перепродажа закупленного товара — на отдельном режиме (обычно УСН), даже если оба вида продукции продаются через один и тот же канал.
- Собрать доказательную базу технологического процесса. Рецептура, спецификация, технологическая карта, акты списания сырья в производство — это то, что подтвердит реальность производства при камеральной или выездной проверке.
- Пересчитать доходный лимит с учётом реформы 2026 года. Учесть новый порог (20 млн рублей в 2026 году) и то, что при совмещении режимов доходы по ПСН и УСН считаются вместе.
ИТОГ
Запрет на патент для интернет-продаж касается розничной торговли — и только её. Продукция собственного производства в силу прямой нормы НК РФ (пп. 1 п. 3 ст. 346.43) розничной торговлей не признаётся вообще, независимо от канала продаж, а значит, ограничение на дистанционную торговлю к производителям не относится. У них есть свой отдельный перечень патентных видов деятельности, и ФНС прямо подтвердила право продавать изготовленную продукцию оптом и через маркетплейсы без дополнительного патента на розницу. Ключевое условие — чтобы это было настоящее производство, а не перепродажа с косметической доработкой: именно здесь налоговая ищет повод для переквалификации при проверке.
Если сомневаетесь, подходит ли ваша деятельность под производственный патент, или нужно разделить учёт между производством и перепродажей — приходите на консультацию, разберём вашу ситуацию и региональный перечень видов деятельности.
Оставьте заявку можно на нашем сайте 1cbo.eosfine.ru — первая консультация бесплатно.
Подпишитесь на наш телеграм-канал: @forwardbusiness
Или в МАХ: https://max.ru/channel_eosfine
Подпишитесь на наш телеграм-канал: @forwardbusiness
Или в МАХ: https://max.ru/channel_eosfine
