ЕСХН и НДС: конец «лёгкой» жизни
ФНС России напомнила, налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, с 1 января 2019 года становятся налогоплательщиками НДС, но отдельные - вправе воспользоваться правом на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС.
В письме ФНС России от 18.05.18 № СД-4-3/9487@ чиновники напоминают, что с 1 января 2019 года налогоплательщики ЕСХН станут исчислять и уплачивать НДС в общем порядке. Для этого Федеральным законом от 27.11.17 № 335-ФЗ из п. 3 ст. 346.1 НК РФ были изъяты положения, освобождающие компании и предпринимателей, уплачивающие ЕСХН, от уплаты НДС.
Однако данная категория налогоплательщиков будет вправе воспользоваться освобождением от уплаты НДС. Получить право на освобождение от уплаты НДС, указанное в ст. 145 НК РФ, можно, представив соответствующее письменное уведомление в свою налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.
Предусмотрены два варианта. Первый - «для начинающих». Если налогоплательщик переходит на ЕСХН и желает получить право на освобождение от НДС в одном и том же календарном году. Второй - «для опытных». Если за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров, работ, услуг по тем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учёта НДС не превысит в совокупности за 2018 год — 100 000 000 руб.; 2019 год — 90 000 000 руб.; 2020 год — 80 000 000 руб.; 2021 год — 70 000 000 руб.; 2022 год и последующие годы — 60 000 000 руб.
Как видите, система «заточена» на то, что не платить НДС смогут только уж совсем мелкие предприятия. Да и то, им приготовили «сюрприз»: с 01.01.19 исключён пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, который разрешает включать в налоговые расходы при применении ЕСХН суммы НДС по приобретённым и оплаченным налогоплательщиком товарам, работам, услугам, расходы на приобретение или оплату которых подлежат включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.45 НК РФ. Получается, что, используя освобождение от НДС, входной НДС нельзя будет ни принять к вычету, ни включить в расходы.
Кроме того, если в течение налогового периода (календарного года) у компании или предпринимателя, применяющих ЕСХН, и использующих право на освобождение от уплаты НДС, сумма дохода, полученного от реализации товаров, работ, услуг, по которым применяется ЕСХН, без учёта НДС, превысит указанный выше размер, то такие налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, или производилась реализация подакцизных товаров, утрачивают право на освобождение. Компании и предприниматели, утратившие право на освобождение, не имеют права на повторное освобождение.
Письмо ФНС России от 18.05.18 № СД-4-3/9487@
